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營業(yè)稅的計稅原理比較簡單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營業(yè)稅額的兩個因素中，營業(yè)稅稅率

比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營業(yè)額則要靈活得

多，經(jīng)營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。

納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。如果納稅人

采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應(yīng)納稅額，達到節(jié)稅的目的。

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設(shè)周期長、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等

多樣業(yè)務(wù)運營形式，工作的流動性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空

間。

一、建筑工程承包公司的稅收籌劃對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%，這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定:建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去

付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包

建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

如A工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為1800萬元，施工單位為B建筑公司，承包金額為150

0萬元。如果A工程承包公司與B建筑公司簽訂了分包合同，則A工程承包公司應(yīng)納營業(yè)稅適用3%的稅率，應(yīng)納稅額為:(1800

-1500)×3%=9萬元

如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費，則300萬元的收入應(yīng)屬“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%

的稅率，此時應(yīng)納稅額為:300×5%=15萬元

簽訂分包合同，可以使開泰工程承包公司節(jié)稅:15-9=6萬元

二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工

程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料

工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業(yè)通過精打細算，嚴(yán)格控制

工程原材料的預(yù)算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應(yīng)

計稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

如果單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購

買，材料款為500萬元，工程承包金額和材料費合計為1300萬元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直

接批量采購，材料款只需400萬元，工程承包金額和材料費合計為1200萬元。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可節(jié)稅:1

300×3%-1200×3%=3萬元

三、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所

安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡

量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使

其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責(zé)安裝，工程總造價為250萬元，在安裝企

業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，決定改為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費50萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅:250×

3%-50×3%=6萬元

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